Глава 1
Организация расчетов по заработной плате
Трудовые отношения представляют собой отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о:
1) личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессией, специальностью с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы);
2) подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами (ст. 15 ТК РФ).
Трудовые отношения между работником и работодателем возникают на основании трудового договора, который должен быть ими заключен в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (далее – ТК РФ).
Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.
Работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Вступать в такие отношения имеют право лица, достигшие возраста шестнадцати лет, а в случаях и в порядке, установленных ТК РФ, – также лица, не достигшие указанного возраста.
Работодателем признается физическое либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.
Работодателями – физическими лицами признаются:
1) физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
2) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
3) иные лица, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, вступившие в трудовые отношения с работниками в целях осуществления указанной деятельности (далее – работодатели – индивидуальные предприниматели).
Физические лица, осуществляющие указанную деятельность без государственной регистрации и (или) лицензирования, не освобождаются от исполнения обязанностей, возложенных ТК РФ на работодателей – индивидуальных предпринимателей.
Согласно ст. 16 и 303 ТК РФ работодатели – юридические лица и физические лица – индивидуальные предприниматели наряду с иными категориями работодателей (физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями) обязаны заключать с работниками трудовой договор в письменной форме.
Заключать такие договоры в качестве работодателей имеют право физические лица, достигшие возраста восемнадцати лет, при условии наличия у них гражданской дееспособности в полном объеме, а также лица, не достигшие указанного возраста, – со дня приобретения ими гражданской дееспособности в полном объеме.
Согласно ст. 27 Гражданского кодекса Российской Федерации, часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с изм. и доп., далее – ГК РФ) несовершеннолетний, достигший шестнадцати лет, может быть объявлен полностью дееспособным, если он работает по трудовому договору, в том числе по контракту, или с согласия родителей, усыновителей или попечителя занимается предпринимательской деятельностью.
Несовершеннолетний объявляется полностью дееспособным (эмансипация) по решению органа опеки и попечительства с согласия обоих родителей, усыновителей или попечителя либо при отсутствии такого согласия – по решению суда. В этих случаях родители, усыновители, попечитель не несут ответственности по обязательствам эмансипированного несовершеннолетнего, в частности возникшим вследствие причинения им вреда другим лицам.
Трудовой договор представляет собой соглашение между работодателем и работником. В соответствии с трудовым договором работодатель обязуется:
– предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции;
– обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением;
– своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату.
Работник в соответствии с трудовым договором обязуется:
– лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию;
– соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Согласно ст. 57 ТК РФ в содержании трудового договора должны быть указаны фамилия, имя, отчество, наименование работодателя (а для работодателя – физического лица – фамилия, имя, отчество); сведения о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя – физического лица; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); сведения о представителе работодателя, подписавшего трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями; место и дата заключения трудового договора.
Обязательными условиями трудового договора являются:
– место работы (с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения, если работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности);
– трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессией, специальностью с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы). Если в соответствии с федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, профессиям, специальностям связано предоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, профессий, специальностей и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям, требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;
– дата начала работы, а при заключении срочного договора – также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основаниями для заключения срочного трудового договора в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами;
– условия оплаты труда (в т. ч. размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);
– режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя);
– компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте;
– условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной и т. д.);
– условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами;
– другие условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
В трудовом договоре могут предусматриваться условия об уточнении места работы и (или) о рабочем месте; об испытании; о неразглашении охраняемой законом тайны (государственной, служебной, коммерческой и иной); об обязанности работника отработать после обучения не менее установленного договором срока, если обучение проводилось за счет работодателя; о видах и условиях дополнительного страхования работника; об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи; об уточнении прав и обязанностей работника и работодателя, а также другие дополнительные условия, не ухудшающие положения работника по сравнению с трудовым законодательством, иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.
Следует обратить особое внимание на тот факт, что невключение в трудовой договор основных условий труда, непосредственно связанных с трудовой деятельностью (ст. 57 ТК РФ), таких, как сведения об оплате труда, правах и обязанностях работника и работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях, виды и условия социального страхования, не является основанием для признания трудового договора незаконным и его расторжения. В этом случае его дополняют.
Работник должен быть ознакомлен под роспись со штатным расписанием, положением об оплате труда, если сведения об оплате труда носят отсылочный характер, т. е. в трудовом договоре присутствуют ссылки на вышеупомянутые документы. Работник при приеме на работу должен быть ознакомлен с такими локальными нормативными актами, как правила внутреннего трудового распорядка, коллективный договор, Положение об оплате труда, материальном стимулировании, премировании, и другими локальными нормативными актами, имеющими отношение к трудовым обязательствам работника (ст. 68 ТК РФ).
В случае изменения основных условий договора (введения новой формы оплаты труда, изменения режима работы и т. п.) работник должен быть уведомлен об этом под роспись в двухмесячный срок (ст. 74 ТК РФ).
Вместо трудового договора с работником может быть заключен гражданско-правовой договор, к примеру договор возмездного оказания услуг, договор подряда. Согласно статье 11 ТК РФ трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера.
Следует четко разделять трудовые и гражданско-правовые договоры, так как выплаты по ним по-разному отражаются в бухгалтерском учете, отличаются они и с точки зрения налогообложения. По гражданско-правовому договору работник обязуется выполнять конкретное задание без указания какой-либо должности, предусмотренной штатным расписанием. При этом оплачиваются именно те трудовые функции (работы), которые предусмотрены гражданско-правовым договором.
Следует учесть, что гарантии и компенсации, предусмотренные в ТК РФ, работникам по гражданско-правовым договорам не предоставляются.
В тех случаях, когда судом установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.
§ 1. Основные понятия расчетов по заработной плате
Заработная плата является важнейшим средством заинтересованности работников в результатах своего труда, повышения его производительности, увеличения объемов производства продукции (работ, услуг), улучшения их качества, их ассортимента; при этом заработная плата является одним из элементов расхода организации.
Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. Сюда же включаются компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.
В соответствии со ст. 131 ТК РФ, выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). Однако может производится и в иных формах, если это предусмотрено в коллективном или трудовом договорах, либо работник письменно изъявляет свое желание иной формы оплаты своего труда. Эти формы оплаты труда не должны противоречить законодательству РФ и и ее международным договорам.
Таким образом, заработная плата представляет собой совокупность средств, выплаченных работникам в денежной либо иной форме как за отработанное время, выполненную работу, так и в установленном законодательством порядке за неотработанное время.
Следует иметь в виду, что согласно ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может быть более 20 % от начисленной месячной заработной платы. Выплата заработной платы в купонах, в форме долговых расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсичных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены затраты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.
К компенсационным выплатам относятся доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу:
– в условиях, отклоняющихся от нормальных;
– в особых климатических условиях;
– на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению;
– иные выплаты компенсационного характера.
К стимулирующим выплатам относятся:
– доплаты и надбавки стимулирующего характера;
– премии;
– иные поощрительные выплаты.
Заработная плата начисляется ежемесячно и включается в себестоимость того вида продукции (работ, услуг), на производство которых был затрачен труд. Бухгалтерский учет должен обеспечить формирование экономически обоснованной и достоверной информации о выполнении показателей по труду, по использованию рабочего времени и фонда заработной платы, а также за оптимальным соотношением роста производительности труда и средней заработной платы.
Основными функциями учета заработной платы являются: – начисление заработной платы каждому работнику;
– определение фактического фонда заработной платы;
– распределение начисленной заработной платы по направлению затрат;
– ведение расчетов с персоналом;
– ведение расчетов с бюджетом и организациями социального, пенсионного и медицинского страхования;
– своевременное составление отчетности по труду и заработной плате;
– получение данных, необходимых для анализа, планирования и оперативного руководства деятельностью организации.
Организация заработной платы работников основывается на следующих понятиях.
Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) устанавливается федеральным законом и представляет собой размер месячной заработной платы за труд неквалификационного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. В величину минимального размера оплаты труда не включается компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты.
Тарифная ставка представляет собой фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение норм труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Оклад (должностной оклад) представляет собой фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Базовый оклад (базовый должностной оклад), базовая ставка заработной платы – это минимальный оклад (должностной оклад), ставка заработной платы работника государственного или муниципального учреждения, осуществляющего профессиональную деятельность по профессии рабочего или должности служащего, входящим в соответствующую группу, без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
В соответствии со статей 135 ТК РФ организация вправе устанавливать (применять) системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в т. ч. за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, руководствуясь коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами. При этом вышеуказанные системы оплаты труда должны соответствовать трудовому законодательству и иным нормативным правовым актам, содержащим нормы трудового права.
За основу исчисления заработной платы принимается размер минимальной заработной платы, устанавливаемый федеральным законом. Он не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного населения (ст. 133 ТК РФ).
В соответствии с Федеральным законом от 20 апреля 2007 г. № 54-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» и другие законодательные акты Российской Федерации» с 1 сентября 2007 г. минимальный размер оплаты труда установлен в размере 2300 руб. в месяц. Ниже минимального размера оплаты труда не могут быть:
– месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности);
– размеры тарифных ставок;
– размеры окладов (должностных окладов);
– размеры базовых окладов (базовых должностных окладов), базовых ставок по профессиональным группам работников.
Ст. 421 ТК РФ устанавливает специальный порядок перехода к минимальной заработной плате в размере не ниже прожиточного минимума трудоспособного населения, который устанавливается специальным Федеральным законом.
В связи с привязкой минимальной заработной платы к прожиточному минимуму ТК РФ установил механизм, гарантирующий выплату минимальной заработной платы в размере, предусмотренной частью 1 ст. 133 ТК РФ.
Тем не менее ст. 134 ТК РФ в целях обеспечения повышения уровня реального содержания заработной платы предусматривает возможность работодателей индексировать заработную плату в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги в порядке, установленном коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.
Организации, финансируемые из соответствующих бюджетов, производят индексацию заработной платы в порядке, установленном трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Для учета персонала организации, начисление и выплаты заработной платы изменяются унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Соблюдение принципа оплаты за труд в соответствии с его количеством и качеством требует от бухгалтерской службы организации точного учета выработки, отработанного времени и оплаты труда каждого работника организации.
Важную роль в системе мер, направленных на оптимизацию себестоимости продукции организации, играет рационально организованный учет труда и его оплаты. Поэтому бухгалтерский учет в организации должен правильно и своевременно отражать операции, обеспечивая достоверность данных о начисленной заработной платы и отчислений, связанных с ней. Уровень оплаты труда играет важную роль при сопоставлении конкурентоспособности продукции.
Организация учета заработной платы является сложным участком системы бухгалтерского учета организации. В соответствии с кадровыми приказами, табелями учета рабочего времени, нарядами на выполнение работ, больничными листами и т. п. в бухгалтерии организации производится начисление организации необходимой для принятия управленческих решений информацией.
Выплаты работникам за выполненную работу складываются из следующих элементов:
– заработная плата, начисленная работникам в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда за выполненную работу;
– компенсационные выплаты;
– стимулирующие выплаты;
– компенсационные выплаты, связанные с использованием работниками трудовых обязанностей.
Оплата за неотработанное время включает в себя:
– оплату ежегодных и дополнительных отпусков, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством;
– оплату учебных отпусков;
– средний заработок работников, направленных для повышения квалификации;
– пособие по временной нетрудоспособности;
– пособие по беременности и родам, иные пособия и компенсации, выплачиваемые лицам, имеющим детей;
– оплату за время вынужденного прогула;
– компенсационные выплаты, связанные с рассмотрением трудового договора;
– средний заработок работников, переводимые на другую ниже оплачиваемую работу;
– компенсационные выплаты работникам в случае сдачи крови и ее компонентов;
– компенсационные выплаты работникам, проходящим медицинские осмотры;
– компенсационные выплаты работникам при несчастных случаях на производстве;
– компенсационные выплаты работникам при использовании личного имущества работника в интересах работодателя.
С позиций формирования себестоимости и налогооблагаемой базы по прибыли в состав расходов на оплату труда включаются начисленные суммы оплаты труда работников в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, симулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, выплаты на питание, жилье и топливо, оговоренные в коллективном, трудовом договорах или в локальном нормативном акте.